Tributação opções de ações não residentes no Brasil

Se você receber uma opção de compra de ações como pagamento por seus serviços, poderá ter receita quando receber a opção, quando exercer a opção ou quando alienar a opção ou o estoque recebido quando exercer a opção. Existem dois tipos de opções de ações: As opções concedidas sob um plano de compra de ações para funcionários ou um plano de opções de ações de incentivo (ISO) são opções de ações estatutárias. Opções de compra de ações que são concedidas nem sob um plano de compra de ações de funcionários nem um plano ISO são opções de ações não estatutárias. Consulte a publicação 525. Rendimento tributável e não tributável. Para obter assistência para determinar se você recebeu uma opção de compra de ações estatutária ou não estatutária. Opções estatutárias de ações Se seu empregador lhe conceder uma opção estatutária de ações, geralmente você não inclui qualquer quantia em sua receita bruta quando recebe ou exerce a opção. No entanto, você pode estar sujeito a imposto mínimo alternativo no ano em que você exerce um ISO. Para obter mais informações, consulte as instruções do formulário 6251. Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que comprou ao exercer a opção. Geralmente, você trata esse valor como um ganho ou perda de capital. No entanto, se você não cumprir exigências período especial de detenção, você terá que tratar a renda da venda como renda ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, à base do estoque na determinação do ganho ou perda na disposição das ações. Consulte a publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de compra de ações, bem como as regras para quando a renda é relatada e como a renda é relatada para fins de imposto de renda. Opção de Compra de Ações Incentivos - Após o exercício de um ISO, você deve receber do seu empregador um Formulário 3921 (PDF), Exercício de uma Opção de Compra de Ações Incentivos na Seção 422 (b). Este formulário informará datas e valores importantes necessários para determinar a quantidade correta de capital e renda ordinária (se aplicável) a ser relatada em seu retorno. Plano de Compra de Ações para Empregados - Após a primeira transferência ou venda de ações adquiridas por meio do exercício de uma opção concedida de acordo com um plano de compra de ações para empregados, você deve receber do seu empregador um Formulário 3922 (PDF), Transferência de Ações Seção 423 (c). Este formulário irá relatar datas e valores importantes necessários para determinar a quantidade correta de capital e renda ordinária a ser relatado em seu retorno. Opções de ações não-estatutárias Se o seu empregador lhe conceder uma opção de compra de ações não estatutárias, o valor do lucro a incluir e o tempo necessário para incluí-lo dependem se o valor justo de mercado da opção pode ser prontamente determinado. Valor Justo de Mercado Prontamente Determinado - Se uma opção é ativamente negociada em um mercado estabelecido, você pode prontamente determinar o valor de mercado justo da opção. Consulte a publicação 525 para outras circunstâncias sob as quais você pode prontamente determinar o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve relatar o lucro de uma opção com um valor de mercado prontamente determinável. Não prontamente Determinado Valor justo de mercado - A maioria das opções não-estatutárias não tem um valor de mercado prontamente determinável. Para opções não estatutárias sem um valor justo de mercado prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir no resultado o valor justo de mercado das ações recebidas no exercício, menos o valor pago, quando você exerce a opção. Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende o estoque que recebeu ao exercer a opção. Geralmente, você trata esse valor como um ganho ou perda de capital. Para obter informações específicas e requisitos de relatórios, consulte a publicação 525. Última revisão ou atualização: 17 de fevereiro de 2017A tributação de opções de ações O guia de planejamento tributário 2017-2017 A tributação de opções de ações Como estratégia de incentivo, Direito de adquirir ações da sua empresa a um preço fixo por um período limitado. Normalmente, as ações valem mais do que o preço de compra no momento em que o empregado exerce a opção. Por exemplo, você fornece a um de seus funcionários-chave a opção de comprar 1.000 ações da empresa em 5 cada. Este é o valor justo de mercado estimado (FMV) por ação no momento em que a opção é concedida. Quando o preço da ação aumenta para 10, seu empregado exerce sua opção de comprar as ações por 5.000. Desde que seu valor atual é 10.000, ele tem um lucro de 5.000. Como o benefício é tributado As conseqüências do imposto de renda do exercício da opção dependem se a empresa que concede a opção é uma corporação privada controlada pelo Canadá (CCPC), o período em que o empregado detém as ações antes de vendê-las eventualmente e se o empregado trata Em conjunto com a corporação. Se a empresa for uma CCPC, não haverá conseqüências de imposto de renda até que o funcionário disponha das ações, desde que o empregado não esteja relacionado com os acionistas controladores da empresa. Em geral, a diferença entre o valor de mercado das ações no momento em que a opção foi exercida e o preço da opção (ou seja, 5 por ação no nosso exemplo) será tributada como renda de emprego no ano em que as ações são vendidas. O empregado pode reivindicar uma dedução do rendimento tributável igual a metade deste montante, se certas condições forem cumpridas. Metade da diferença entre o preço final de venda eo valor de mercado das ações na data em que a opção foi exercida será relatada como um ganho de capital tributável ou perda de capital permitida. Exemplo: Em 2017, sua empresa, uma CCPC, ofereceu a vários de seus funcionários seniores a opção de comprar 1.000 ações na empresa por 10 cada. Em 2017, estima-se que o valor do estoque tenha dobrado. Vários dos funcionários decidem exercer suas opções. Até 2017, o valor das ações dobrou novamente para 40 por ação, e alguns dos funcionários decidem vender suas ações. Uma vez que a empresa era uma CCPC no momento em que a opção foi concedida, não há benefício tributável até que as ações sejam vendidas em 2017. Sua assumiu que as condições para a dedução 50 estão satisfeitas. O benefício é calculado da seguinte forma: E se a ação diminuir de valor No exemplo numérico acima, o valor da ação aumentou entre o momento em que a ação foi adquirida e o momento em que ela foi vendida. Mas o que aconteceria se o valor da ação caiu para 10 no momento da venda em 2017 Neste caso, o empregado relataria uma inclusão de lucro líquido de 5.000 e uma perda de capital de 10.000 (5.000 perda de capital permitida). Infelizmente, enquanto a inclusão de renda é concedido o mesmo tratamento tributário como um ganho de capital, não é realmente um ganho de capital. É tributado como renda de emprego. Como resultado, a perda de capital realizada em 2017 não pode ser usada para compensar a inclusão de renda resultante do benefício tributável. Qualquer pessoa em circunstâncias financeiras difíceis em conseqüência destas regras deve contatar seu escritório local dos serviços de imposto de CRA para determinar se arranjos de pagamento especiais podem ser feitos. Opções de ações de empresas públicas As regras são diferentes quando a empresa que concede a opção é uma empresa pública. A regra geral é que o empregado tem que relatar um benefício de emprego tributável no ano a opção é exercida. Esse benefício é igual ao valor pelo qual a VFC das ações (no momento em que a opção é exercida) excede o preço da opção pago pelas ações. Quando determinadas condições são satisfeitas, uma dedução igual a metade do benefício tributável é permitida. Para as opções exercidas antes das 4:00 p. m. EST em 4 de março de 2010, empregados elegíveis de empresas públicas poderiam optar por diferir a tributação sobre o benefício tributável resultante do emprego (sujeito a um limite de aquisição anual de 100.000). No entanto, as opções de empresas públicas exercidas após 4:00 p. m. EST em 4 de março de 2010 não são mais elegíveis para o diferimento. Alguns empregados que se aproveitaram da eleição do diferimento de imposto experimentaram dificuldades financeiras como resultado de uma diminuição no valor dos títulos opcionais até o ponto em que o valor dos títulos era menor que o passivo de imposto diferido sobre o benefício de opção de compra subjacente. Uma eleição especial estava disponível para que a obrigação fiscal sobre o benefício da opção de compra de ações diferida não excedesse o produto da alienação para os valores mobiliários com opção (dois terços desses recursos para residentes do Quebec), desde que os títulos fossem alienados após 2010 e antes 2017, e que a eleição foi arquivada até a data de vencimento de sua declaração de imposto de renda para o ano da disposição. 2017-2017 Grant Thornton LLP. Uma emenda recente à lei de Minnesota poderia submeter os residentes anteriores de Minnesota que recebem a compensação diferida ou a renda das opções conservadas em estoque ao imposto de renda de Minnesota que começa em 2008. Um resumo desta mudança na lei foi estabelecido no artigo Estado Fonte Tributação de Compensação Diferida: Empregadores devem monitorar alterações. Este artigo expande esse material anterior explorando maneiras pelas quais o montante de renda sujeito a imposto sob a nova lei pode ser determinado. Os não residentes de Minnesota que recebem certos tipos de compensação diferida (como remuneração diferida paga em um pagamento fixo ou em parcelas de curto prazo) ou renda de opções de ações não qualificadas em conexão com seu emprego em Minnesota podem estar sujeitos a imposto estadual sobre aqueles Pagamentos. Esta mudança na lei é eficaz para os pagamentos feitos em ou após 1 de janeiro de 2008. Portanto, ex-moradores de Minnesota que foram previamente protegidos do imposto de Minnesota podem ser obrigados a arquivo Minnesota rendimentos de imposto de renda pessoal para 2008 e os anos que se seguem. Embora essa nova legislação claramente exija que os não-residentes afetados paguem o imposto de renda de Minnesota sobre determinada renda salarial diferida, ela não explicitamente trata de como determinar a quantia dessa renda que está sujeita ao imposto de Minnesota. A lei atual estabelece apenas que o rendimento é atribuído ao Estado se, e na medida em que, o trabalho do empregado é realizado dentro dele. Esta norma é facilmente aplicada quando o destinatário de renda realizou serviços apenas em Minnesota. No entanto, muitos beneficiários de renda terão realizado serviços para seus empregadores em várias jurisdições. Nestes casos, a lei atual pode não abordar adequadamente como tratar essa renda. O Departamento de Receita de Minnesota indicou que reeditará a Notificação de Receita 96-21 para fornecer orientação sobre esta questão. Este aviso de receita, antes de sua revogação em 2001, tratava especificamente da cessão de renda que foi reconhecida com relação a opções de ações fornecidas pela entidade patronal, não qualificadas e qualificadas. O Aviso de Receitas 96-21 estabelece que o rendimento de fonte de Minnesota reconhecido no exercício de uma opção não qualificada é determinado olhando a relação dos dias que o ex-residente trabalhou em Minnesota durante o período de contrato de trabalho no qual a opção foi concedida ao total Dias trabalhados no âmbito do contrato. Com relação às opções de ações de incentivo, a mesma regra é aplicada ao menor entre o ganho reconhecido na venda do estoque ou o valor que teria sido reconhecido no exercício da opção. 1 Embora este aviso não tenha abordado outros acordos de compensação diferida, o pessoal da Direcção de Receitas indicou que o mesmo método será aplicado para estas disposições. A posição tomada pelo Departamento de Receitas no Aviso 96-21 sobre Receitas pode não refletir um método apropriado de alocação em todas as situações. Por exemplo, a compensação diferida pode não ser facilmente atribuível a um determinado período de contrato ou pode ser devidamente imputável apenas a determinados serviços prestados num período de contrato. Esta abordagem pode ser particularmente inadequada para determinados regimes de remuneração por desempenho, programas de subsídios de existências restritas e acordos semelhantes, nos casos em que a compensação pode não ser considerada adquirida ou adquirida até que ocorram determinadas contingências. Isso levanta a questão de saber se o status de residência na data desses eventos é mais significativo do que a proporção de tempo trabalhado em Minnesota durante algum período de contrato. Podem também surgir problemas relacionados com a duração do período do contrato ea proporção de tempo trabalhado em Minnesota no âmbito do contrato. Dadas essas incertezas, o método dos Departamentos de Receita pode exagerar ou subestimar a parcela de Minnesota de compensação diferida tributável, e pode ser razoável para os contribuintes usar um método diferente em seus retornos. Os não residentes podem ter que apresentar declarações de imposto estimadas de Minnesota para 2008 com respeito a sua fonte de Minnesota receita de compensação diferida e opções de ações especificadas. Os empregadores terão que começar a reter essa receita com relação aos rendimentos pagos após 1º de abril de 2008. Embora o Departamento de Receita tenha indicado que pode apoiar a legislação que atrasaria a obrigação dos empregadores de reter até 1º de janeiro de 2009, não há certeza de que tais Legislação será aprovada. Assim, tanto os empregadores como os empregados podem precisar relatar esses pagamentos durante 2008. Sempre que a retenção começar, ela geralmente será tratada como retenção salarial suplementar sob a lei de Minnesota. Portanto, a taxa de retenção sobre esses pagamentos será normalmente de 6,25 por cento e será além de qualquer retenção federal que é exigido. Para mais informações Para perguntas sobre o impacto desta regra de imposto de Minnesota em seu retorno de imposto de renda pessoal ou seu impacto em sua organização de compensação diferida entre em contato com qualquer advogado em nossos grupos de benefícios de imposto ou de empregado. 1 Sob a lei atual de Minnesota, a renda que é classificada como salário é a única renda de um não-residente que está sujeita a alocação ao estado. Portanto, o rendimento reconhecido por um não residente em relação a um ISO não deve estar sujeito ao imposto de Minnesota, a menos que o rendimento seja reconhecido em uma disposição desqualificante. Serviços IndústriasNão-residentes A legislação tributária de Massachusetts distingue entre residentes e não residentes. Os residentes são geralmente tributados em todos os seus rendimentos, a menos que os não-residentes excluírem de outra forma são tributados apenas em sua renda proveniente de fontes dentro de Massachusetts. Os não-residentes são tributados em sua renda bruta de Massachusetts (derivada de fontes dentro de Massachusetts) se esse montante exceder 8.000 ou a isenção pessoal rateada a que eles podem ter direito, o que for menor. Massachusetts - renda não-comercial relacionada, dividendos e ganhos com a venda ou troca de ativos intangíveis e renda de pensão qualificada. 2 ª - Fonte de Massachusetts Renda que está incluído: Massachusetts renda bruta inclui itens de renda derivada de fontes dentro de Massachusetts. Isto inclui renda: derivada ou efetivamente relacionada com qualquer negócio de negócios, incluindo qualquer emprego realizado pelo contribuinte em Massachusetts, independentemente de o não-residente estar ou não ativamente envolvido em um comércio ou negócio ou emprego em Massachusetts no ano em que o rendimento É recebido de qualquer loteria ou transação de apostas em Massachusetts de propriedade de qualquer interesse em bens pessoais reais ou tangíveis localizados em Massachusetts a partir de 160 patentes, direitos autorais e outros intangíveis semelhantes conectados a Massachusetts e de todos os outros tipos que se enquadram na definição de Massachusetts fonte de renda. O não-residente, diretamente ou através de agentes ou empregados, mantém ou opera ou compartilha na manutenção ou operação de uma mesa, um quarto, um escritório, uma loja, uma loja, um armazém, uma fábrica ou qualquer outro lugar em Massachusetts onde os negócios São sistematicamente e regularmente conduzidas ou o não-residente, diretamente ou através de agentes ou empregados, está presente para negócios em Massachusetts como um empregado, único proprietário, ou outro indivíduo independente. Um não-residente geralmente não está envolvido em um comércio ou negócio, incluindo qualquer emprego realizado em Massachusetts se a presença de não-residentes para as empresas em Massachusetts é casual, isolado e inconseqüente. Uma presença de nonresidents para negócios em Massachusetts será ordinariamente considerada casual, isolada e inconseqüente se atender aos requisitos do AIL (ATA) e Exemplos. 160160 Quando os não residentes ganham ou derivam renda de fontes tanto dentro de Massachusetts como em outros lugares, e nenhuma determinação exata pode ser feita sobre a quantidade de renda de fonte de Massachusetts, uma distribuição de renda deve ser feita para determinar esse montante considerado Massachusetts renda bruta. Os três métodos de repartição mais comuns utilizados para determinar o rendimento da fonte de Massachusetts são os seguintes: O rendimento bruto é multiplicado por: Empregados Compensados ​​numa base horária, diária, semanal ou mensal: fracção, o numerador Dos quais é o número de dias de trabalho em Massachusetts e cujo denominador é o total de dias úteis Empregados Compensados ​​em uma base de milhagem: fração, cujo numerador é a quilometragem total percorrida em Massachusetts e cujo denominador é o total de empregados Quilometragem em que o empregador calcula o total de salários Vendedores: fração, cujo numerador é a quantidade de vendas feitas dentro de Massachusetts e cujo denominador é a quantidade de vendas feitas em todos os lugares.160 5º - Requisitos de arquivamento: 160160 Os não-residentes são obrigados a registrar renda Declarações fiscais com Massachusetts se sua renda bruta de Massachusetts (derivada de fontes dentro de Massachusetts) exceder 8 , 000 ou a isenção pessoal prorrateada a que têm direito, o que for menor. Os não-residentes enviam o Formulário 1-NRPY, Declaração de Imposto de Renda de Residente Não Residente ou de Parte-Ano de Massachusetts. Regra Geral - A renda bruta de Massachusetts exclui certos itens de renda provenientes de fontes dentro de Massachusetts: juros não relacionados a negócios, dividendos e ganhos com a venda ou troca de certos intangíveis e renda de pensão qualificada, conforme definido em 830 CMR 62.5A.1 4) (e). Especificamente, o rendimento da fonte de Massachusetts exclui: Remuneração paga pelos Estados Unidos da América ao seu pessoal militar uniformizado por serviços prestados em serviço activo, incluindo membros do Exército, Marinha, Força Aérea, Guarda Costeira e Marines que são atribuídos a uma base aérea militar , Estação naval ou qualquer instalação, pública ou privada, em Massachusetts, para a qual eles devem reportar sob ordens de serviço Renda de certos intangíveis, por exemplo Anuidades, juros, dividendos e ganhos com a venda ou troca de ativos intangíveis. Quando não relacionados com o emprego em Massachusetts, negócios ou a venda ou troca de bens pessoais reais ou tangíveis de Massachusetts, ou quando tal renda for uma renda de pensão qualificada, conforme definido em 830 CMR 62.5A.1 (4) (e) Um não residente que é um cidadão de um país estrangeiro. Cujo rendimento é excluído da renda bruta federal de acordo com um tratado ou convenção de imposto de renda a que os Estados Unidos são parte. O rendimento de fonte de Massachusetts que não é excluído do rendimento bruto federal pelo tratado ou convenção e que é incluído no rendimento bruto federal está sujeito ao imposto de renda de Massachusetts O rendimento de pensão de qualquer anuidade contributiva, pensão, doação ou fundo de aposentadoria do governo dos Estados Unidos ou o A qual o empregado contribuiu com renda de pensão qualificada, ou seja, qualquer distribuição recebida pelo contribuinte sob: um fundo fiduciário qualificado sob o IRC 401 (a) isento de tributação sob I. R.C. 501 (a) planos simplificados de pensão dos trabalhadores nos termos do I. R.C. 408 (k) planos de anuidade sob I. R.C. 403 (a) e contratos de anuidade sob I. R.C. 403 b) planos de reforma individuais nos termos do I. R.C. 7701 (a) (37) planos de remuneração diferida elegíveis de governos estaduais e locais e organizações isentas de impostos conforme definido pela I. R.C. 457 planos governamentais sob I. R.C. 414 (d) trusts descritos em I. R.C. 501 (c) (18) qualquer plano, programa ou arranjo descrito em I. R.C. (C) se os pagamentos forem feitos pelo menos uma vez por ano e estendidos ao longo da expectativa de vida atuarial dos beneficiários ou se os pagamentos forem distribuídos ao longo de pelo menos um período de dez anos. Planos governamentais não contributivos e pensões militares de não-residentes. Regra Geral - Massachusetts renda bruta inclui itens de renda oriunda de fontes dentro de Massachusetts. Especificamente, isso inclui rendimentos: 160 derivado de ou efetivamente relacionado com qualquer negócio ou negócio, incluindo qualquer emprego realizado pelo contribuinte em Massachusetts, independentemente do ano em que esse rendimento é efectivamente recebido pelo contribuinte e independentemente da residência dos contribuintes ou Domicílio no ano em que é recebido de qualquer loteria ou transação de apostas em Massachusetts da propriedade de qualquer interesse em bens pessoais reais ou tangíveis localizados em Massachusetts de 160 patentes, direitos autorais e outros intangíveis semelhantes conectados a Massachusetts e todos os outros tipos que se enquadram na definição de Massachusetts Fonte de renda. Um não-residente geralmente não está envolvido em um comércio ou negócio, incluindo qualquer emprego realizado pelo contribuinte em Massachusetts se a presença de não-residentes para negócios em Massachusetts é casual, isolada e inconseqüente. Especificamente, o rendimento da fonte de Massachusetts inclui: O rendimento derivado ou efetivamente conectado com um comércio ou negócio, incluindo qualquer emprego realizado pelo contribuinte em Massachusetts, independentemente de o não-residente estar ou não ativamente envolvido em um comércio Ou negócio ou emprego em Massachusetts no ano em que o rendimento é recebido: Compensação por Serviços Pessoais realizado em Massachusetts, independentemente de onde pago. A compensação de serviço pessoal inclui, mas não se limita a salários, salários, gorjetas, bônus, comissões, taxas e outras compensações que se relacionam com atividades realizadas em Massachusetts, independentemente de onde a compensação é paga. No caso de compensação por serviços pessoais, um não-residente deve relatar todos os rendimentos de fonte de Massachusetts mesmo que a quantidade inteira não seja recebida. Por exemplo, os montantes retidos por um empregador para impostos federais sobre a renda, contribuições FICA, planos de seguro médico ou outras deduções de retenção semelhantes devem ser incluídos na renda de fonte de Massachusetts Covenant Não Competir Pagamentos. Covenants muitas vezes prevêem pagamentos ao longo de um número de anos. Os pagamentos mais atrasados ​​são renda de fonte de Massachusetts se o convênio original fosse baseado na atividade de Massachusetts dos contribuintes. Ver DD 03-12, Diretiva 5 Compensação Diferida. Isso não inclui renda de pensão qualificada, conforme definido em 830 CMR 62.5A.1 (5) (e), nem inclui qualquer rendimento de planos de aposentadoria que estão isentos da tributação estadual de acordo com a lei federal. S corporação. Distribuições baseadas em uma participação societária em uma entidade que faz negócios em Massachusetts, seja sob a forma de dividendos ou qualquer outra categoria de renda. Benefícios de Pensão Não Qualificados que os estados estão autorizados a tributar de acordo com a lei federal. Ver DD 03-12, Diretoria 1.b.1 Venda de uma empresa ou interesse em uma empresa Despedimento e Licença por Doença Acumulada. Ver DD 03-12, Diretiva 1.a. Opções de ações (não qualificadas) concedidas ou exercidas em conexão com o emprego, ou com a condução de um comércio ou negócios em Massachusetts. Ver DD 03-12, Diretriz 4 Propriedade Acionária como parte da Remuneração por Serviços Pessoais. Se um contribuinte for concedido um interesse de propriedade em um comércio ou negócio como parte da compensação dos contribuintes atribuível ao período o contribuinte é empregado ou conduzindo o comércio ou negócio em Massachusetts. Ver DD 03-12, Diretiva 3 Remuneração Tributável de Desemprego. Um não residente cuja compensação de desemprego é derivada de emprego tanto em Massachusetts e em outros lugares está sujeita a tributação de Massachusetts sobre uma porcentagem da remuneração tributável recebida igual ao montante pago em Massachusetts ou cobrados a Massachusetts sob o sistema interestadual dividido pelo valor pago em Massachusetts E em outros lugares. Renda de qualquer Loteria ou Transações de Apostas em Massachusetts Renda de propriedade de qualquer interesse em bens pessoais reais ou tangíveis localizados em Massachusetts. Isso inclui, mas não se limita a rendas derivadas de e ganhos e juros da venda ou troca de: bens imóveis localizados em Massachusetts bens pessoais tangíveis tendo um situs em Massachusetts qualquer interesse em uma corporação de habitação cooperativa de Massachusetts qualquer interesse em Massachusetts timesharing ou similar arranjo. Exemplo. Um residente de Vermont possui imóveis situados em Massachusetts que é vendido para um profit.160 Qualquer ganho derivado da venda dos imóveis seria incluído na renda bruta de Massachusetts para este residente de Vermont. Isso inclui os rendimentos de royalties provenientes do licenciamento de uma patente ou de direitos autorais, e renda do licenciamento de um desenho, idéia ou outro intangível similar para uma pessoa para uso ou produção em Massachusetts, também inclui renda de Venda ou troca de uma patente, direitos autorais, design, idéia ou outro intangível semelhante por um não residente é fonte de renda Massachusetts se derivado ou efetivamente conectado com um comércio ou negócio, incluindo o emprego realizado em Massachusetts Outros Renda. Todos os outros tipos de renda que se enquadram na definição de renda de fonte de Massachusetts. Quando um não-residente ganha ou obtém renda de fontes tanto dentro de Massachusetts quanto em outros lugares. Apenas essa parte do rendimento auferido ou derivado dentro de Massachusetts é tributado. Para determinar o rendimento tributado em Massachusetts veja Repartição de renda. Em geral, as mesmas deduções e isenções permitidas aos residentes estão disponíveis para não residentes para determinar o rendimento tributável. Esses itens são permitidos, no entanto, apenas na medida em que as deduções e isenções se relacionam com, ou são alocáveis ​​para, fonte de renda Massachusetts. Para as regras específicas que regem a alocação de tais deduções e isenções, os não-residentes usam a Taxa de Dedução e Isenção de Não Residentes no Formulário 1-NRPY Massachusetts, Linha 14g .160 o não-residente, diretamente ou por meio de agentes ou funcionários, mantém ou opera ou mantém ou opera Um escritório, uma loja, uma loja, um armazém, uma fábrica ou qualquer outro lugar em Massachusetts, onde os negócios são sistemática e regularmente conduzidos ou o não-residente, diretamente ou por meio de agentes ou empregados, está presente para Negócios em Massachusetts como um empregado, único proprietário, ou outro indivíduo independente. Um não-residente geralmente não está envolvido em um comércio ou negócio, incluindo qualquer emprego realizado em Massachusetts se a presença de não-residentes para as empresas em Massachusetts é casual, isolado e inconseqüente. Uma presença de não-residentes para negócios em Massachusetts será normalmente considerada casual, isolada e inconseqüente se atender aos requisitos do Teste de Atividade Auxiliar (AAT). 160 Atividade Auxiliar (AAT): A presença de não-residentes para negócios em Massachusetts é acessória a sua primária Negócios ou funções de emprego realizadas em uma base de operações fora de Massachusetts se a presença ocasional de não residentes em Massachusetts para relatórios de gestão ou planejamento, treinamento, comparecimento em conferências ou simpósios e outras atividades semelhantes é secundária às suas funções primárias fora do estado. Nota: quando um não-residente está presente para negócios tanto em Massachusetts e em outro lugar no mesmo dia, esse dia será tratado como um dia inteiro gasto presente para negócios em Massachusetts. Exemplo 1: O presidente de uma grande empresa do Texas voa para Boston para atender um cliente em potencial, passa dois dias em Boston reunião com o cliente e, em seguida, voa de volta para o Texas. O presidente nunca estivera em Massachusetts em negócios, nem ele está programado para retornar. Seu negócio é secundário a seus deveres preliminares do fora-do-estado do emprego. Este não-residente não é considerado como tendo um emprego em Massachusetts. Exemplo 2: Um ex-político, um residente da Califórnia, agora ganha uma vida falando em várias funções em todo o país. Ela passa um dia em Massachusetts dando um discurso em uma convenção em Massachusetts e ganha 10.000. Este não-residente é considerado como tendo negócios em Massachusetts porque a taxa é obtida como uma conseqüência direta da atividade de Massachusetts. Exemplo 3: Um dentista empregado por uma organização de manutenção de saúde no Maine chega a Massachusetts para um curso remunerado de seis semanas de treinamento em odontologia. Sua presença para o negócio em Massachusetts é secundária a seus deveres preliminares do emprego em outra parte e é conseqüentemente ocasional, isolada e inconsequential. Ela não é considerada como tendo um emprego em Massachusetts. Exemplo 4: Um advogado de Nova York, operando como um único praticante principalmente na cidade de Nova York, é mantido por um negócio de Massachusetts em conexão com uma ação pendente em uma corte de Massachusetts. Toda a preparação do julgamento ocorre em Nova York, mas o advogado aparece em tribunal em Massachusetts todos os dias durante 4 semanas. Este não-residente é considerado como tendo negócios em Massachusetts e as funções desempenhadas em Massachusetts não são auxiliares de suas funções primárias. Exemplo 5: O gerente regional de um fabricante de calçados da Nova Inglaterra tem um escritório na sede da empresa em Maine. A empresa mantém quatro lojas de varejo em Massachusetts, eo gerente gasta uma semana por mês ajudando na administração de cada uma das quatro lojas de varejo de Massachusetts. O gerente não está realizando tarefas, que são auxiliares de suas funções de trabalho primário, por isso sua presença para o negócio não é casual, isolada e inconseqüente. Este não-residente é considerado como tendo um emprego em Massachusetts. Exemplo 6: O gerente de vendas da Costa Oeste de uma corporação de Massachusetts é baseado na Califórnia e executa todas as suas funções como gerente de vendas do escritório de Los Angeles na Califórnia. O gerente de vendas voa para Boston pelo menos uma vez por ano para um simpósio de vendas de duas semanas e como necessário para sessões de treinamento técnico. Este é o único contato que o gerente tem com Massachusetts. Porque estes serviços são meramente auxiliares para o seu emprego principal realizado na Califórnia, esta presença de não-residentes para as empresas é casual, isolado e inconseqüente. Ela não é considerada como tendo um emprego em Massachusetts. Exemplo 7: Um engenheiro não residente trabalha no escritório de Illinois de uma corporação com sede em Massachusetts. O não-residente é enviado para a sede de Massachusetts a partir de janeiro a junho para rever o desenvolvimento e operação do computador mais recente da empresa. A engenheira recebe seu salário regular durante os seis meses em Massachusetts. Este não-residente é considerado a exercer um emprego em Massachusetts, porque sua presença em Massachusetts não é auxiliar para suas funções de trabalho primário em Illinois. Exemplo 8. Um não-residente vende vários itens de presente de uma pequena loja em New Hampshire. Durante quatro semanas durante a temporada de compras de Natal, o não-residente também opera um carrinho de mão em Boston vendendo os itens do presente. Desde que ela opera um local de negócios em Massachusetts. Este não-residente é considerado como tendo negócios em Massachusetts. Quando os não residentes ganham ou obtêm renda de fontes tanto dentro de Massachusetts como em outros lugares e nenhuma determinação exata pode ser feita sobre a quantidade de renda de fonte de Massachusetts, uma repartição de renda deve ser feita para determinar essa quantia Considerou a renda bruta de Massachusetts. As seguintes disposições de repartição estabelecem as regras para a determinação de um rendimento de fonte Massachusetts não residentes. Qualquer não-residente pode apresentar uma base alternativa de rateio e explicar essa base no retorno. No entanto, a base seria sujeita a revisão e modificação por DOR. Métodos de Repartição: Os três métodos de repartição mais comuns utilizados para determinar a receita de fonte de Massachusetts são os seguintes: O rendimento bruto é multiplicado por: Empregados Compensados ​​numa base horária, diária, semanal ou mensal: f ração, cujo numerador é o número de Dias trabalhando em Massachusetts e cujo denominador é o total de dias úteis. O total de dias úteis não inclui fins de semana, feriados, dias de doença, férias e licença paga ou não paga. Empregados compensados ​​em uma base de milhagem: fração, cujo numerador é a quilometragem total percorrida em Massachusetts e cujo denominador é a milhagem total de empregados em que o empregador calcula o salário total. Vendedor: fração, cujo numerador é a quantidade de vendas feitas dentro de Massachusetts eo denominador do qual é a quantidade de vendas feitas em toda parte. Exemplo: Um auditor que vive em Maine recebe um salário anual de 85.000 de seu empregador, uma empresa de contabilidade Boston. Ele trabalha 240 dias: 160 dias em compromissos de auditoria em Maine e 80 dias em Boston. Sua renda bruta de Massachusetts seria calculada da seguinte maneira: 160 85,000 x 80240 28,333160 Trabalhadores por conta própria Não-residentes Lidando com um comércio ou negócio em Massachusetts e em outros lugares: Se os livros do não-residente independente mostrarem claramente a quantidade de renda de fonte de Massachusetts, O retorno deve refletir o rendimento bruto do comércio ou negócio, onde quer que derivado, o montante repartido para Massachusetts ea base utilizada. Caso contrário, o não-residente independente deve usar um dos três métodos de rateio listados acima. Anfitriões Não Residentes: O rendimento da fonte de Massachusetts de um artista não residente é geralmente o montante total recebido para um desempenho ou um compromisso realizado em Massachusetts. Um artista não residente que não é pago especificamente para um desempenho em Massachusetts pode repartir multiplicando a compensação anual total por uma fração, cujo numerador é o número de performances em Massachusetts eo denominador do qual é o número total de performances que o artista foi Obrigado a executar sob contrato. Anfitrião, um empregado individual, sócio ou único proprietário que recebe uma compensação para executar, divertir, divertir ou informar (como, por exemplo, um palestrante) em um ou mais eventos discretos.160 Exemplo 1: Um artista não residente executa por três noites em Symphony Hall em Boston e ganha 100.000. O total de 100.000 é o rendimento sujeito a Massachusetts imposto de renda. Exemplo 2: Um bailarino profissional não residente ganha um salário anual de 50.000. Ela dança em todos os quarenta performances de sua companhia de dança anual, vinte dos quais teve lugar em Massachusetts. O rendimento sujeito ao imposto em Massachusetts é 25.000, calculado multiplicando 50.000 por 2040. Atletas Nonresident da equipe profissional Os atletas nonresident da equipe profissional que executam serviços em Massachusetts devem repartir a renda. As regras gerais são as seguintes: Método de Repartição do Dia de Serviço: A tributação dos atletas de equipa profissional não residentes é regida pelo Regulamento 830 CMR 62.5A.2 que se baseia num método de rateio de dia de serviço. Os dias de serviço incluem todos os dias a partir do dia inicial de treino de pré-temporada até ao último dia de competição, e. Dias de jogo, dias de prática, dias passados ​​em reuniões de equipe e caravanas promocionais e campos de treinamento. A renda de fonte de Massachusetts é determinada multiplicando a compensação total de pessoas para executar tais serviços pessoais por uma fração, cujo numerador é o número de dias de serviço em Massachusetts eo denominador de qual é o número total de dias de dever em toda parte. A remuneração total por serviços de um atleta de equipe profissional não residente inclui salários, salários, bônus de desempenho e pagamento por jogos de campeonato, playoffs ou tigela ou para seleção para um jogo de estrelas. No entanto, o bônus de assinatura original recebido por um atleta não residente é excluído da compensação total se todas as seguintes condições forem cumpridas: não é condicionada à signatária que presta serviços (como fazer a equipe ou jogar qualquer jogo) Salário e outras compensações e não é reembolsável. Os membros de uma Equipa de Atletismo Profissional incluem, mas não estão limitados a, aqueles funcionários que são jogadores ativos, jogadores na lista de deficientes e quaisquer outras pessoas obrigadas a viajar e que viajam e realizam serviços em nome de uma equipe atlética profissional. Regularmente, incluindo treinadores, gerentes e treinadores.160 A equipe atlética profissional inclui, mas não se limita a, qualquer equipe profissional de beisebol, basquetebol, futebol, futebol ou hóquei. Exemplo 1: O jogador A, um membro de uma equipe atlética profissional, é um não residente de Massachusetts. Jogador Como o contrato exige que A se reporte ao campo de treinamento das equipes e participe de todos os jogos de exibição, temporada regular e playoffs. Jogador Como contrato prevê que A receber 500.000 para o ano oneyear duas temporada e 600.000 para o ano twoyear três temporada. Supondo que o jogador A receba 550.000 de tal contrato durante o ano fiscal dois (250.000 para metade do ano um ano dois temporada e 300.000 para a metade do ano twoyear três temporada), a parcela da compensação recebida pelo Jogador A para o ano fiscal dois, Atribuível a Massachusetts, é determinado pela multiplicação da compensação que o Jogador A recebe durante o ano fiscal (550.000) por uma fração, cujo numerador é o número total de dias de serviço. O Jogador A gasta serviços de renderização para a equipe em Massachusetts durante o ano fiscal 2 ( Atribuível tanto ao ano oneyear duas temporada eo ano twoyear três temporada) eo denominador de que é o número total de Jogador como dias de dever gastou dentro e fora de Massachusetts durante todo o ano tributável. Exemplo 2: Um jogador de uma equipe atlética profissional é um não residente de Massachusetts. Durante a temporada, o jogador viaja para Massachusetts para participar do jogo anual de estrelas. O número de dias que o jogador gasta em Massachusetts para a prática, o jogo, reuniões, etc. são considerados dias de serviço passados ​​em Massachusetts. Exemplo 3: O jogador D, um membro de uma equipe atlética profissional, é um não-residente de Massachusetts. Durante a pré-temporada, D viaja a Massachusetts para participar de um acampamento de treinamento que a equipe de Ds conduz em Massachusetts. D não executa mais serviços em Massachusetts. Ds equipe não jogar qualquer temporada regular ou playoff jogos em Massachusetts. Os dias D passados ​​em Massachusetts no campo de treinamento das equipes são considerados dias de serviço passados ​​em Massachusetts para o jogador D para aquele ano fiscal.160 Atletas profissionais não-residentes Não-Equipe: As regras para a tributação de atletas profissionais não residentes que não são membros de Uma equipe atlética profissional é a mesma que as regras para tributação de artistas não residentes (ver acima) .160 Para os não residentes, as receitas e perdas de atividades passivas que não são atribuíveis a Massachusetts devem ser retiradas dos valores desses itens declarados para fins federais. Para fins de Massachusetts, um não-residente deve recalcular perdas de atividade passiva permitidas baseadas em renda ou prejuízos de atividades passivas que geram renda sujeita a imposto em Massachusetts. To do so, the taxpayer must complete a pro-forma federal Form 8582, using only those amounts from activities which generate income subject to Massachusetts tax. When calculating the pro forma federal Form 8582 . the taxpayer must limit the amount of the 25,000 allowance for rental real estate activities with active participation to the amount which was allowed the taxpayer for federal purposes. Note: Federal gross income of 100,000 or more reduces or eliminates the offset allowance. The limitation would be the same for Massachusetts.160 Composite Returns for Nonresident Participants A pass - through entity may file a composite return on behalf of qualified electing nonresidents reporting and paying income tax on the nonresidents pro rata or distributions share of Massachusetts source income of the pass-through entity. Massachusetts allows a partnership, an S corporation, or a trust or estate to file an electronic composite return on Form MA MRCR and make estimated tax payments as an agent on behalf of two or more qualified electing nonresident members. (Professional athletic teams who may file a return on behalf of two or more qualified electing nonresident team members must file a composite return on the Form 1-NRPY, not the Form MA NRCR.) Recent Legislation: Recent legislation has expanded composite filing there is no longer a requirement that composite filing participants have no Massachusetts source income other than their pass-through entity income, and composite returns are now available to other pass-through entities in addition to partnerships. Eligible members of a composite return must meet the following requirements: must be an individual or the estate or trust of a deceased nonresident partner must be nonresidents for the entire taxable year must elect to be included in the composite return by signing a statement must agree to be subject to Massachusetts tax jurisdiction and must waive the right to claim deductions, exemptions and credits allowable under M. G.L Chapter 62, Sections 3, 5 and 6 Composite Returns by Professional Athletic Teams: Any professional athletic team that has two or more qualified electing nonresident team members may file a composite tax return as an agent for the qualified electing nonresident team members. Each electing non-resident team member must sign under penalties of perjury a statement affirmatively stating such team members qualifications and election to file a composite return. The composite return is filed on Form 1-NRPY along with the applicable schedules and attachments. The total Massachusetts gross income on the composite Form 1 NRPY must be the sum of all the qualified electing nonresident partners Massachusetts source income.160 Title 49 United States Code, sections 40116, and 1512 Transportation Aviation Programs, Air Commerce and Safety I. R.C (c)(7), (i)(3)(F)(iv) 469 (i)(3)(A)